关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知

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　关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知

财税[2015]99号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为进一步发挥小型微利企业在推动经济发展、促进社会就业等方面的积极作用，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：

一、自10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其10月1日至12月31日间的所得，按照10月1日后的经营月份数占其度经营月份数的比例计算。

三、《财政部 国家税务总局[微博]关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)继续执行。

四、各级财政、税务部门要严格按照本通知的规定，做好小型微利企业所得税优惠政策的宣传辅导工作，确保优惠政策落实到位。

　　财政部 国家税务总局

　　9月2日

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“大众创业、万众创新”正不断推进，8月19日的国务院常务会议又决定，将对小型微利企业减半征收企业所得税的年应纳税所得额上限由20万元提升30万元。

看到这则消息，不少人在思考“执行时间从10月1日起至到2017年12月31日”，在以年度所得为计算单位的情况下，该怎么处理当年的所得税事项?

随着财政部、国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)于近日发布，“自10 月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税”、“其10月1日至12月31日间的所得，按照10月1日后的经营月份数占其度经营月份数的比例计算”等规定，使具体核算度不同时段的应纳税所得额的方法得以明确。但真正计税时，却还有几处需要厘清的事项。

一、小型微利企业的所得税优惠政策

“符合条件的小型微利企业”是企业所得税中的一类特定纳税人，《企业所得税法》及其实施条例规定，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业;从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，为“符合条件的小型微利企业”，适用20%的优惠税率。

在实务中被称为“小小微企业”则是指年应纳税所得额不超过一定金额，在享受减低税率(减按20%税率)的基础上，还给予其所得减按50%计入应纳税所得额的减半征税优惠的的小型微利企业。按照财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)规定，从 起，享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚发布的财税〔2015〕99号文件又规定从10月起，上限提升至30万元。

二、纳税年度界定及年应纳税所得额

税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

三、新政对所得税计算的影响

由于税法规定“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”，而财税〔2015〕99号文件则规定从10 月起，年度应纳税所得额不超过30万元的享受“小小微企业”的减半征税优惠，那么在1月至9月份，能享受“小小微企业”的减半征税优惠的年度应纳税所得额仍然为不超过20万元。这样一来，就出现“一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税”的局面。

(一)企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计算应缴企业所得税。

(二)符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过20万元(含)的，依然按财税〔2015〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。

(三)从10月起，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在20万元到30万元(含)之间的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。