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新经济形态下管理会计的目标思考

管理会计目标是引导管理会计行为的航标，是管理会计系统运行的动力和行为准。管理会计的基本目标是长期持续提高企业整体经济效益，从概念和性质上它与会计基本目标是相一致，从内容上又有别于会计基本目标，它从自身体系的角度提出了更具体、更符合自身发展要求的基本目标。

一、管理会计技术的演进

管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。科学管理运动创造的契机科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。泰罗等工程师进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。另一方面，学术界与实务界紧密配合把成本帐户放进企业会计体系;损益两平图被用来描述成本随产出的变化;将所有间接制造费按直接人工成本进行分配的实务受到质疑;针对间接制造费的性质及其在管理决策上的考虑，“不同目的，不同成本”的观念出现，可避免和可避免间接制造费、沉入成本、增量或差别成本等成本概念的形成;“机会成本”这一名词从经济学中引入进来;变动成本和固定成本的相关期间进行区分，成本性态估计的时间序列和横截面统计分析的可能性及其相对于判断分析的优劣性得到认识等等，成本会计信息独立于财务会计系统的重要性受到强调。这一时期的成本会计理论和实务发展情况，我们还可进一步发现:当时的成本会计系统与资本会计系统、财务会计系统相互独立，其设计和运行归制造部门负责，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，而不是定位于企业整体的商业成功，也不是以编制对外财务报告为目的。 近年来，随着世界经济的平稳发展，企业管理者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”而是“如何持续地成功”，据美国生产力协会及管理会计协会的调查报告显示: 现在的21世纪世界各大公司把“成长”放在第一位，可见企业对成本的控制和管理已经引起高度重视，它是持续成功的关键因素之一。 西方国家对管理会计的研究偏重于对管理会计方法的研究,而不重视管理会计基本理论体系的研究,其对会计目标的研究基本上都是以财务会计目标为研究对象, 而对管理会计目标则很少提及;而我国迄今为止尚未形成统一的管理会计基础理论体系。关于管理会计目标虽有学者在相关读物上发表了自己的见解, 但大多数仅限于“向企业管理当局提供对他们决策有用的信息”之类的描述,而且尚未达成像对财务会计目标那样的较统一的认识。